租赁工程机械的知识

  第一条 (立法目的)为规范融资租赁活动，维护融资租赁市场秩序，保护融资租赁当事人的合法权益，促进融资租赁业的健康发展，制定本法。

  第二条 (定义)本法所称融资租赁，是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按融资租赁合同的约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金，最短租赁期限为一年的交易活动。

  “除此以外，我们也担心这种税负差异会对我们国内的设备生产公司能够带来比较大的负面冲击。”该人士指出。

  上述接近财政部人士和记者说，一个比较好的处理方法就是把租赁业纳入到增值税的征收范围里来。

  余小梅和记者说，实际上从租赁国际会计处理的大方向来看，企业租赁设备和购买设备一个共同点就是都要使用这个设备做生产，都能创造现金流，因此无论是租赁还是购买都应该计入企业的资产负债表。与此同时，二者的税负也应该接近统一，而不应该有太大的差异。

  另一个棘手的问题则在设备进口方面。2009年营业税条例修订之后，一个重要的变化在于，它把企业从境外租赁设备进入国内生产的行为全部纳入营业税征收的范围。

  “这些就出现了企业从境外租赁设备进来，它既要缴增值税、又要缴营业税的一个重复征税的问题，目前租赁企业已经碰到很多这种例子。”余小梅告诉记者。

  余小梅指出，租赁业按照现行的营业税征收公示，它本身就是属于营业税的征收范围，它不算是货物所有权的转移，所以应该是营业税的征收范围。

  李先生问：我的一套房子现已出租，租户要求我给他修理空调，这是我的义务吗？

  律师事务所王佳红律师解答：根据法律的规定，出租人对租赁物有维修的义务，所以若空调属于你出租房屋时附带的电器，损坏时你有维修的义务。若空调是租户自己故意毁坏的，租户负有自行维修的责任。

  与此同时，一些设备制造厂商也开始介入设备租赁市场。如徐工、三一重工、中联重科以及外资介入的迪尔、腾发、日商岩井、厦门叉车等。据业内人士统计，目前全国Байду номын сангаас产在3000万元以上的、从事工程机械租赁的专业租赁公司有80多家，其余均为中小企业和个体户，而在发达国家具有相当规模的工程机械租赁企业就有数千家。目前国内资产超过1亿元以上的专业工程机械租赁公司只有20家左右，其余多为小企业或个体户。企业规模小造成许多不良后果，影响了公司竞争能力。同时，租赁价格的不稳定性、租赁专用财务软件的欠缺以及租赁形式单一（基本上只是经营性租赁）等都制约了这一产业的发展。

  “不过，从征收实际来看，进口环节增值税是海关代征，海关理解的就是只要是征关税的，征进口关税的，他都要来征进口环节增值税，所以就造成了现在不管你是以什么方式进口，只要报关了，征了关税了，就征进口环节增值税。”她说。

  更为重要的是，一位租赁业有经验的人指出，若设备环节不征收17%的增值税，只征收5%的营业税，那么我们就担心会不会使很多国内本来是想进口设备的企业，现在不进口设备了而去改成租赁进口了。因为进口设备要缴17%的增值税，而且需要较长的留抵时间，而租赁进口仅缴纳5%的营业税，这就造成了巨大的税负差异。

  1997年亚洲金融危机冲击了我国的建筑业，行业的萧条使大量的设备闲置。国家为了稳定经济，大量发行政府债券建设基础设施和经济适用房，工程机械租赁以盘活资产的目的大批进入建筑业。

  在实践中，租赁的利润率是非常高的，有的设备半年就可以收回投资，最长的也就一年半，而一般设备的经济常规使用的寿命最少在5年以上。许多个体企业看到租赁的好处直接介入进来，他们从租别人的设备起步到买自己的设备租给别人使用，发展至今，资产在2000万元左右的企业不在少数。

  同时，企业所得税法第十一条规定，企业以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除。企业所得税法实施条例第四十七条规定，企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。因此，该公司向客户融资租出的固定资产不能在企业所得税前提取折旧，融资租赁租入固定资产方则可按要求提取折旧。

  管理缺乏必要的法律和法规。工程机械租赁归口管理部门缺位曾经为人诟病。前不久，建设部建设管理司司长王素卿在中国建筑业协会建筑机械设备管理分会组织召开的第二届全国建筑机械设备租赁经营大会上，精确指出建筑施工机械租赁行业的主管部门为建设部，建设施工机械租赁市场管理是建筑市场管理工作的一部分。不过通过的《建筑施工机械设备自律公约》、《施工现场机械设备完好技术标准》，均不是法律和法规，不具有强制效力。

  据有关专家测算，我国租赁业虽已走过了20年的历史，但其目前的经济渗透率只有1％，而一些市场经济发达的国家，租赁业的经济渗透率已超过了30％。这表明我国的工程机械租赁业仍处在初级发展阶段。一些前东欧的经济转型国家和众多发展中国家的成功经验显示，租赁业对扩张型经济的推动作用非常巨大。因此，我国租赁市场给人的想象空间之大是不言而喻的。当奥运工程建设的号角响起的时候，工程机械设备租赁就已经率先与国际接轨，整个市场开展得如火如荼。目前工程机械设备的采购，40％～50％是用来租赁的，个别设备比例能够达到70％。如果按照2002年800亿元采购额计算，用来租赁的设备至少320亿元，比金融租赁全行业总资产200亿元还多120亿元。工程机械租赁发展到这样的程度是有它自己的动因的。

  咨询员小黄告诉龚某，国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。《企业会计制度》规定，满足以下标准的租赁，应认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。《企业会计准则第21号———租赁》规定，在一项租赁中，如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，则可称为融资租赁。该冶炼有限责任公司租赁期满后按残值将设备转让给对方，符合上述规定，属于融资租赁行为。

  在计算应纳税款时，对有经营资质的融资租赁企业从事融资租赁业务，按照出租方向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额计征营业税。对没有经营资质的企业从事融资租赁业务，应区分两种情况，租赁货物的所有权转让给承租方的，认定为销售行为，以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用（不包括收取的销项税额）征收增值税；租赁货物的所有权不转让给承租方的，认定为租赁行为，以租金全额征收营业税。

  信用机制不健全，信用不足。据有关部门统计，由于承租企业以种种原因拖欠租金，租赁机构到期债权被拖欠金额占总数的60％～70％。由于信用不足，因此增加了金融租赁交易风险。

  国内工程机械租赁，一方面需要尽快弥补自己的不足，另一方面更要注意一些国际租赁巨鳄。他们不仅仅觊觎我国租赁市场的大蛋糕，而且凭自己的经验，瞄准国内企业并不注重的工程机械二手设备市场。目前他们正在积极和中国旧货业协会紧密合作，制定出一套规范的二手市场标准和操作程序。从这里能够准确的看出他们不仅要解决自己产品的二手销售，更多地还要占领我国的工程机械二手设备市场。

  第四条 (效力范围)在中华人民共和国境内从事融资租赁活动，应当遵守本法。

  第五条 (经营原则)从事融资租赁活动应当遵守法律，遵循诚实信用原则和公平原则。

  第六条 (管理部门)国务院商务部门为融资租赁业的主管部门，对全国融资租赁业做综合协调、指导、管理和服务。

  省、自治区、直辖市人民政府商务部门为本行政区域内的融资租赁业的主管部门。

  适用于融资租赁交易的租赁物为机器设备等非消耗性动产，为个人、家庭消费目的使用租赁物的不适用于本法。

  回租赁是指出租人将从承租人作为供货人处取得的租赁物出租给承租人的融资租赁形式。

  转租赁是融资租赁合同的承租人作为出租人将同一租赁物进行再次融资租赁的形式。租赁物的所有权归第一出租人。转租赁的每一个出租人都应该符合这个法第二条第二款的规定。

  为此，由国家税务总局牵头，全国设备租赁及二手设备专业委员会多次组织召开“增值税转型专题研讨会”。

  以一家企业购买1000万元的生产设备为例，若企业直接购买这批生产设备，就必须一次缴纳全部费用，但它能够轻松的享受增值税抵扣，因此整体的购置成本相比来说较低。而如果通过融资租赁方式分三年购买，尽管公司能够分期付款，但它除了每年缴纳300多万元的租金和其他服务费用之外，还要缴纳17%的增值税。

  “实际上，若企业由于税收原因考虑使用不相同的方式购置设备，这就是一种不太公平的税负规则。增值税本身应该是中性的，它不应该去影响企业的决策。”她说。

  一位租赁专家和记者说，各国对租赁的看法不太一样。一些发达国家在金融危机之后，会计处理的规则趋向于逐步地将租赁本身看作和出售是类似的行为，纳入资产负债表，同时按照购买行为征税，从而规范公司进行表外融资的行为。

  就一些具体地区市场而言，如今迫切地需要成立相关协会和组织，用以应对市场中的不规范行为，对现有的租赁公司进行统一管理，同时应抓紧制定统一的准入制度，推出统一、规范的租赁合同文本，使各类工程机械租赁企业及行业迅速走上健康发展的快车道。

  近日，一位接近财政部的人士和记者说，财政部与税务总局正在研究考虑将租赁行业纳入到增值税征收范围的行业里。

  国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关法律法规征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税，不征收增值税。因此，该公司应按规定缴纳增值税。

  全国设备租赁及二手设备专业委员会秘书长余小梅则告诉本报，根据金融危机之后正在修订中的国际会计准则，未来租用一件设备和购买这件设备一样都要进入使用者的资产负债表中，因此，在税赋规则的制定上二者也应该拉平。

  实际上，早在2008年底国务院审议并原则通过 《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》（下称条例），国家税务部门允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。由于《条例》并未明确定义融资租赁行为是否属于销售，因此，企业通过融资租赁方式购置的设备享受不到增值税抵扣的优惠。

  工程机械租赁业生机勃勃目前工程机械设备采购中40％～50％是用来租赁的，个别设备比例可达70％，但租赁企业规模小、管理缺乏必要的法律和法规、信用制度不健全等因素制约着这一产业发展。

  我国工程机械租赁业出现的时间虽然只有20多年，但近年来随行业的发展已成为一个生机勃勃的新兴起的产业。特别是我国加入世贸组织以后，工程机械租赁市场迎来了大好发展时机。与此同时，外资租赁企业的进入，又给新兴的租赁行业带来了严峻的挑战。

  “我们是一家冶炼有限责任公司，增值税一般纳税人，主要是做黑色金属的冶炼、销售。2008年5月，公司依据客户要求，将一套购进的生产设备租给客户使用，设备折旧年限为6年~8年，租赁期为3年。租赁期满后，公司按残值将设备转让给对方。请问，该行为属于融资租赁还是经营租赁？需缴纳增值税还是营业税？能不能计算折旧？”日前，某冶炼有限责任公司会计龚某向湖南省永州市国税局12366纳税服务热线咨询。

  而余小梅则表示，融资租赁转行增值税的一个难点在于租赁业范围太广、品种太多。这中间还包括主营机船租赁、成套设备租赁、工程机械租赁、IT租赁等等的各种内外资企业，很难协调共同利益。

  实际上，国内三种类型共100多家融资租赁公司，2008年交易额就已超越1400亿元，近两年来，融资租赁业已进入加快速度进行发展阶段。

  上述接近财政部人士和记者说，实际上“十二五”规划里头已经很明确了，就是要扩大增值税的征收范围，而从咱们国家的融资租赁来看，它是一种国家觉得应支持发展的一个新型的服务业，因此在未来几年内应该会纳入到增值税征收范围中。

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